所谓"融资性贸易"，是指参与贸易的各方主体在商品及服务的价值交换过程中，依托货权，应收帐款等财产权益，综合运用各种贸易手段，金融工具及担保工具，实现获得短期融资或增持信用目的，从而增加贸易主体的现金流量。目前，明确禁止国有企业从事以融资为目的，无真实货物交易的虚开发票等虚假贸易业务 。

今天，在“会计雅苑”中的两篇文章，“相同业务模式！三家上市公司发布应收款，预付款，存货损失风险！”，“上市公司风险提示：同一业务可能发生21亿预付账款，5亿应收账款，11亿存货损失风险”，引发了同行们的关注。本文拟从会计师事务所的角度出发，提示我们在审计实务中，应如何识别和应对“融资性贸易”的风险。

1，获取年度财务报表，分析营业收入变动的原因，分析业务毛利率，计算企业贸易收入与全部营业收入占比，判断是否存在融资性贸易；测算资产负债率，判断是否存在异常。

2，获取单位往来明细账，对预付账款，应收账款，其他应付款，其他应付款，其他应收款等往来科目变动额进行分析，核实是否存在账龄期限较长的往来款；对存在长期挂账的往来，追踪合同及业务运作模式，核查形成原因，检查合同条款，判断是否存在融资性贸易；

3，了解单位业务运作模式，通过访谈询问购销合同的双方如何确定贸易关系，判断采购业务和销售业务是否具有合理的商业逻辑，是否为实质性贸易，是否存在人为增加的贸易环节，形成相应的访谈记录；

4，获取单位购销合同台账，对购销合同进行检查。（1）判断合同的上游供应商和下游客户是否存在关联关系，或者特定利益关系；（2）检查预付供应商货款和收取下游客户货款的资金支付约定，判断是否形成垫资或垫资的义务；（3）检查对货权的合同约定，从货物运输，仓储库存，交货条件等方面判断是否掌握货权；（4）检查合同中是否包含出资方，资金使用期限，资金占有费利率，支付利息方式，连带责任人等非正常贸易的合同内容；

5，检查资金流。（1）检查贸易合同，了解资金流转，判断是否形成垫资或垫资义务；（2）检查银行流水和企业银行承兑汇票，信用证等票据记录，关注收支金额相同（单独收取资金使用费）或者相近（贸易价差）的大额资金；

6，检查实物流。（1）检查合同关于货物流转的约定，是约定上下游客商点对点交货，还是约定由单位控制存货的转移；（2）检查提货单及相关的凭证资料，确认提货单有无提货地点和购货单位经办人签字及磅单，仓单，质检单等实物流转记录；（3）检查储货物的仓库，是否是单位自己仓库，或租用的仓库是否在单位控制之内；（4）检查相关运输费用，仓储费用，是否真实发生。

7，根据上述程序，判断购销合同所对应的业务分别为普通贸易，融资性贸易还是开票贸易；      

8，对存在的贸易收入，分别确定普通贸易，融资性贸易，开票贸易的金额及占比，计算贸易业务净利润，计算贸易业务平均占用资金，确定贸易业务年末应收账款余额及融资性贸易期末应收款项余额。

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